Nachfolge im Familienunternehmen in Spanien: Schenkung oder Erbschaft und ihre steuerlichen Folgen

Die Übertragung eines Familienunternehmens erfordert die Abstimmung von Eigentum, Unternehmensführung und Steuern. Schenkung und Erbschaft können beide erhebliche Vergünstigungen genießen, haben aber weder identische Voraussetzungen noch dieselbe Wirkung auf angesammelte stille Reserven. Die Analyse muss die Erbschaft- und Schenkungsteuer (ISD), die Einkommensteuer (IRPF) und gegebenenfalls weitere Steuern berücksichtigen.

Die Planung der Nachfolge im Familienunternehmen in Spanien ermöglicht es, Alternativen zu vergleichen, die Kontinuität der Führung vorzubereiten und die familiären Beziehungen zu ordnen. Auch eine Erbschaft lässt sich zu Lebzeiten vorbereiten: Eine Übertragung von Todes wegen ist nicht gleichbedeutend mit einer ungeregelten Nachfolge.

Steuerliche Voraussetzungen: Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteile unterscheiden

Ausgangspunkt der staatlichen Vergünstigung ist die Befreiung nach Artikel 4.Acht des Vermögensteuergesetzes (auf Spanisch). Ihre Voraussetzungen unterscheiden sich danach, ob das Unternehmen einer natürlichen Person oder Anteile an einer Gesellschaft übertragen werden.

Einzelunternehmen oder freiberufliche Tätigkeit. Es muss sich um Wirtschaftsgüter und Rechte handeln, die für eine gewöhnlich, persönlich und unmittelbar ausgeübte Tätigkeit erforderlich sind, die die Haupteinkommensquelle des Inhabers darstellt, nach den jeweils geltenden Berechnungsregeln. Eine Beteiligung von 5 % oder 20 % ist nicht erforderlich: Diese Prozentsätze beziehen sich auf Gesellschaftsbeteiligungen.

Gesellschaftsanteile. Die Haupttätigkeit der Gesellschaft darf nicht in der Verwaltung beweglichen oder unbeweglichen Vermögens im gesetzlichen Sinn bestehen. Erforderlich sind mindestens 5 % einzeln oder 20 % gemeinsam mit der im staatlichen Gesetz definierten Familiengruppe: Ehegatte, Vorfahren, Nachkommen oder Seitenverwandte zweiten Grades, durch Blutsverwandtschaft, Schwägerschaft oder Adoption. Es muss eine tatsächliche Leitungsfunktion mit einer Vergütung bestehen, die mehr als 50 % der anrechenbaren Arbeits- und Unternehmenseinkünfte ausmacht. Bei der gemeinsamen Berechnung muss nicht jedes Familienmitglied die Leitung ausüben: Es ist die Person in der Gruppe zu bestimmen, die die Voraussetzungen erfüllt.

Die Befreiung der Anteile ist proportional zum Wert der für die Tätigkeit notwendigen Vermögenswerte, abzüglich der zugehörigen Schulden, im Verhältnis zum Eigenkapital. Eine operative Gesellschaft macht nicht automatisch ihre gesamte Liquidität oder ihr Wertpapierportfolio steuerfrei. Zu unterscheiden sind diese Berechnung, die Regeln zur Einstufung als vermögensverwaltende Gesellschaft und die regionalen Besonderheiten der Erbschaft- und Schenkungsteuer.

Schenkung zu Lebzeiten: Voraussetzungen und Wirkungen

Nach der staatlichen Regelung in Artikel 20.6 (auf Spanisch) gilt die Ermäßigung von 95 % für Übertragungen eines Unternehmens, einer freiberuflichen Tätigkeit oder von Anteilen mit Anspruch auf die Vermögensteuerbefreiung an Ehegatten, Nachkommen oder Adoptivkinder. Zusätzlich gilt:

• Der Schenker ist 65 Jahre oder älter oder dauerhaft voll erwerbsunfähig bzw. schwerstbehindert. Nicht jede Behinderung oder Erwerbsminderung genügt.
• Aufgabe der Leitungsfunktion und der Vergütung dafür, sofern der Schenker sie ausübte. Andere Einkünfte sind nicht generell untersagt; die bloße Mitgliedschaft im Verwaltungsrat ist für sich genommen keine Leitungsfunktion.
• Der Beschenkte muss das Erhaltene zehn Jahre lang behalten, ebenso den Anspruch auf die Vermögensteuerbefreiung, außer im Todesfall. Ebenso wenig darf er Handlungen vornehmen, die den Wert des Erwerbs erheblich mindern.

Diese Anforderungen gehören zur staatlichen Ermäßigung und ihrer Verbindung zur Einkommensteuer; sie sind nicht mit allen Voraussetzungen der jeweiligen regionalen Ermäßigungen zu verwechseln. Auch der Rückzug des Schenkers ist für sich genommen keine allgemeine Regel, die über die künftige Vermögensteuerbefreiung des Beschenkten entscheidet; diese ist gesondert zu prüfen.

Die Einkommensteuer des Schenkers

Artikel 33.3.c) des Einkommensteuergesetzes (auf Spanisch) bestimmt, dass bei Übertragungen, die unter diese Vorschrift fallen, kein Veräußerungsgewinn oder -verlust entsteht. Artikel 36 überträgt die entsprechenden Anschaffungswerte und -daten auf den Beschenkten. Für Wirtschaftsgüter, die der Steuerpflichtige erst nach dem Erwerb seiner Tätigkeit zugeordnet hat, verlangt das Gesetz zudem eine ununterbrochene betriebliche Nutzung von fünf Jahren vor der Übertragung.

Eine Steuerfreiheit des gesamten Gewinns sollte man bei nicht betrieblich genutztem Vermögen nicht versprechen. Das Zentrale Wirtschaftsverwaltungsgericht (TEAC) wendet in seiner Entscheidung vom 18. Dezember 2023 (RG 00/03062/2021) den Aufschub anteilig nur auf den Teil an, der auf betriebliches Vermögen entfällt. Zusammensetzung der Bilanz und Reichweite der staatlichen Vergünstigung sind zu prüfen, auch wenn eine weitergehende regionale Ermäßigung besteht.

Erbschaft: was sich gegenüber der Schenkung ändert

Artikel 20.2.c) sieht die staatliche Ermäßigung von 95 % vor, wenn zum Erwerb ein Unternehmen, eine freiberufliche Tätigkeit oder Anteile gehören, die im maßgeblichen Zeitpunkt des Todes die Vermögensteuerbefreiung erfüllen. Sie gilt für Ehegatten, Nachkommen oder Adoptivkinder; gibt es keine Nachkommen oder Adoptivkinder, kann sie auf Vorfahren, Adoptiveltern und Seitenverwandte bis zum dritten Grad ausgedehnt werden. Ein Mindestalter von 65 Jahren beim Erblasser ist nicht erforderlich.

Die staatliche Haltefrist beträgt zehn Jahre, außer beim Tod des Erwerbers, und Geschäfte, die den erhaltenen Wert erheblich mindern, sind eingeschränkt. Der Erbe muss die Vermögensteuerbefreiung während dieser Zeit jedoch nicht in derselben Weise weiter erfüllen wie ein Beschenkter. Ein Verkauf, eine Reinvestition oder eine Umstrukturierung ist im Einzelfall zu prüfen; regionale Ermäßigungen können abweichende Fortführungsbedingungen vorsehen.

In der Einkommensteuer des Verstorbenen wird für die Übertragung von Todes wegen kein Gewinn oder Verlust angesetzt. Der Erbe übernimmt den Anschaffungswert nach den Regeln der Erbschaftsteuer, höchstens den Marktwert, mit den gesetzlich vorgesehenen Anpassungen. Die Ermäßigung von 95 % bei der Erbschaftsteuer bedeutet nicht, dass der künftige Anschaffungswert auf 5 % sinkt.

Die allgemeine Frist für die Erbschaftsteuererklärung im Todesfall beträgt sechs Monate und kann unter den verordnungsrechtlichen Bedingungen auf Antrag verlängert werden. Es handelt sich um eine steuerliche Frist: Sie bedeutet nicht, dass alle zivilrechtlichen Fragen, die Erbteilung oder familiäre Konflikte zwingend in diesen sechs Monaten gelöst sein müssen.

Welche regionalen Vorschriften gelten

In gewöhnlichen Fällen von Gebietsansässigen im allgemeinen Regime knüpft die Erbschaft an den gewöhnlichen Aufenthalt des Erblassers an und die Schenkung von Anteilen an den des Beschenkten. Zur Bestimmung der Wohnsitzregion für die Erbschaft- und Schenkungsteuer zählt grundsätzlich die höchste Zahl an Aufenthaltstagen in den fünf Jahren vor dem Steuertatbestand. Ein Blick auf die Meldeadresse am letzten Tag genügt nicht.

Schenkungen von Immobilien richten sich nach deren Belegenheit. Fälle mit Nichtansässigen, Auslandsvermögen oder den Foralgebieten (Baskenland und Navarra) erfordern zusätzliche Regeln; zu unterscheiden ist, bei welcher Verwaltung die Steuer erklärt wird und welche Vorschriften anwendbar sein können.

Region Valencia

Das valencianische Gesetz 13/1997 sieht Ermäßigungen von 99 % für bestimmte Übertragungen von Unternehmen, freiberuflichen Tätigkeiten und Anteilen vor, mit einer Haltefrist von fünf Jahren und eigenen Voraussetzungen. Seine Regeln zu Verwandtschaft und Zugang sind keine exakte Kopie der staatlichen Vorschriften. In den gesetzlich vorgesehenen Sonderfällen von Übertragenden im Ruhestand bleibt es bei 99 %, wenn der Ruhestand mit 65 Jahren oder später begann, und es gelten 90 %, wenn er zwischen 60 und 64 Jahren begann.

Daneben gibt es eine Ermäßigung von 99 % der Steuerschuld für Erwerbe durch die in Artikel 12 bis genannten Angehörigen, darunter die Gruppen I und II. Bei Schenkungen sind das Erfordernis einer öffentlichen Urkunde und gegebenenfalls der Nachweis der Übergabe und der Herkunft der Mittel zu prüfen. Eine Minderung der Bemessungsgrundlage und eine Ermäßigung der Steuerschuld sind nicht dasselbe.

Katalonien

Das sechste Buch des katalanischen Steuergesetzbuchs behält grundsätzlich die Ermäßigung von 95 % für Unternehmen, freiberufliche Tätigkeiten und Anteile bei sowie 97 % für Anteile an Arbeitnehmergesellschaften (sociedades laborales), sowohl bei Erbschaften als auch bei den geregelten Schenkungen. Die Haltefrist beträgt fünf Jahre, mit den Bedingungen der jeweiligen Variante. Bestimmte Vergünstigungen reichen bis zu Seitenverwandten dritten Grades, und es gibt besondere Ermäßigungen für Erwerber mit beruflicher oder arbeitsrechtlicher Bindung an das Unternehmen.

Die Schenkung von Geld an Nachkommen zur Gründung oder zum Erwerb eines Unternehmens, einer Tätigkeit oder von Anteilen genießt eine Ermäßigung von 95 %, höchstens 200.000 € bzw. 400.000 €, wenn der Beschenkte einen Behinderungsgrad von mindestens 33 % hat, vorbehaltlich der übrigen gesetzlichen Voraussetzungen.

Das katalanische Gesetz 11/2026 vom 9. Juli, veröffentlicht am 13. Juli und allgemein in Kraft seit dem 14. Juli, hebt Artikel 632-1.4 auf, der bestimmte Schenkungen von Todes wegen mit sofortiger Übertragung Erwerben unter Lebenden gleichstellte. Die Reform beseitigt diese Gleichstellung für die katalanische Erbschaft- und Schenkungsteuer; zu prüfen sind Art und Datum des Rechtsgeschäfts sowie die Voraussetzungen der Ermäßigungen für Erwerbe von Todes wegen. Die staatliche Einkommensteuer ändert sie nicht automatisch.

Die Unternehmensermäßigung ist zudem mit den allgemeinen Ermäßigungen zu vergleichen: Artikel 633-4 sieht Unvereinbarkeiten für bestimmte Steuerpflichtige der Gruppen I und II vor, die sich für bestimmte Ermäßigungen entscheiden. Nicht alle Vergünstigungen lassen sich immer kombinieren.

Region Madrid

Das Madrider Gesetz 3/2026 vom 30. Juni zur Förderung des Familienunternehmens ist am 1. Juli 2026 in Kraft getreten und schafft eigene regionale Ermäßigungen von 99 % für Erbschaften und Schenkungen, mit einer Haltefrist von fünf Jahren und besonderen Bedingungen. Es erweitert den Familienkreis auf die Gruppen I, II und III und auf Seitenverwandte vierten Grades; ebenso erweitert es bis zum vierten Grad die Gruppe, mit der die gemeinsame Beteiligung von 20 % berechnet wird.

Es kann auch andere Erwerber erfassen, die mindestens zehn Jahre in einem Arbeits- oder Dienstverhältnis standen und vier Jahre ununterbrochen Leitungsfunktionen ausübten, neben weiteren Anforderungen. Die regionale Ermäßigung für Schenkungen übernimmt nicht das staatliche Mindestalter von 65 Jahren. Sie bedeutet jedoch keine Befreiung des Schenkers von der Einkommensteuer.

Madrid erlaubt außerdem, bestimmte liquide Mittel und Finanzanlagen in die Ermäßigung einzubeziehen, bis zur gesetzlichen Grenze, die an nicht ausgeschüttete Gewinne aus unternehmerischer Tätigkeit im Jahr der Übertragung und den zehn Vorjahren anknüpft. Das ist keine allgemeine Feststellung der Betriebszugehörigkeit für alle Steuern. Die Madrider Ermäßigung ist mit der entsprechenden staatlichen unvereinbar, und die Wahl muss innerhalb der Erklärungsfrist getroffen werden.

Regionale Verbesserungen bei der Erbschaftsteuer gelten nicht für die Einkommensteuer

Gewährt eine Region 99 %, erweitert sie den Kreis der begünstigten Angehörigen oder streicht sie eine Altersvoraussetzung, ändert das nichts an Artikel 33.3.c) des Einkommensteuergesetzes. Für diese Vergünstigung sind die staatlichen Voraussetzungen zu prüfen, auf die sie verweist, auch wenn bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer eine regionale Ermäßigung gewählt wurde.

Beispiel: Eine Schenkung nach Madrider Recht durch eine 58-jährige Person ohne die gesetzlich vorgeschriebene Erwerbsunfähigkeit kann die regionale Vergünstigung erhalten, nicht aber die staatliche Regel, die den Gewinn von der Einkommensteuer ausnimmt. Entsteht ein Gewinn, ist seine Besteuerung in der Einkommensteuer zu berechnen. Ebenso ist ein Verkauf vor Ablauf von zehn Jahren zu prüfen, auch wenn die fünf regionalen Jahre bereits vergangen sind.

Schenkung oder Erbschaft: Vergleich der staatlichen Regelung

Kriterium	Schenkung zu Lebzeiten	Erbschaft
Ermäßigung bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer	95 %, wenn die Voraussetzungen von Art. 20.6 erfüllt sind.	95 %, wenn die Voraussetzungen von Art. 20.2.c) erfüllt sind.
Alter des Übertragenden	65 Jahre oder qualifizierte gesetzliche Erwerbsunfähigkeit.	Kein Mindestalter.
Leitungsfunktion des Übertragenden	Muss sie aufgeben, falls ausgeübt, und keine Vergütung mehr dafür beziehen.	Kein vorheriger Rückzug aus diesem Grund erforderlich.
Haltefrist	Zehn Jahre und Anspruch auf Vermögensteuerbefreiung, mit gesetzlichen Ausnahmen.	Zehn Jahre, ohne dieselbe Pflicht zur fortgesetzten Vermögensteuerbefreiung.
Einkommensteuer des Übertragenden	Keine Erfassung, wenn die staatliche Vergünstigung greift; ihre Reichweite ist zu prüfen.	Kein Gewinn oder Verlust beim Tod.
Steuerlicher Wert für den Erwerber	Übernahme von Werten und Daten für den begünstigten Teil.	Wert nach Erbschaftsteuerregeln, höchstens Marktwert, mit den vorgesehenen Anpassungen.
Planung	Ermöglicht, den Übergang zu Lebzeiten umzusetzen und zu begleiten.	Lässt sich zu Lebzeiten mit geeigneten erb- und gesellschaftsrechtlichen Instrumenten vorbereiten.

Regionale Ermäßigungen können bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer Prozentsätze, Verwandtschaftsgrade und Haltefristen ändern. Sie sind mit dieser staatlichen Übersicht zu vergleichen, ohne ihre Wirkungen mit denen der Einkommensteuer zu verwechseln.

Immobilien und kommunale Wertzuwachssteuer

Wird städtischer Grund oder ein steuerpflichtiges dingliches Recht unmittelbar übertragen, kann die Steuer auf den Wertzuwachs städtischer Grundstücke (kommunale „Plusvalía“) anfallen, sowohl bei Schenkung als auch bei Erbschaft, vorbehaltlich der anwendbaren Ausnahmen, Befreiungen und Ermäßigungen. Die Schenkung von Anteilen an einer Gesellschaft, die Immobilien besitzt, ist nicht schon deshalb eine Übertragung ihrer Grundstücke und löst diese kommunale Steuer nicht automatisch aus.

Familienprotokoll, Holding und Erbverträge

Ein Familienprotokoll kann helfen, den Eintritt von Familienmitgliedern in die Führung, die Vergütung, die Leitungsorgane und die Konfliktlösung zu regeln. Es ersetzt nicht die steuerlichen Voraussetzungen und garantiert für sich allein nicht die Kontinuität. Es sollte mit Satzung, Gesellschaftervereinbarungen und Nachfolgeplanung abgestimmt werden.

Eine Holding-Struktur kann die Organisation mehrerer Gesellschaften erleichtern, schafft aber nicht automatisch die Befreiung für Familienunternehmen. Vor einer Umstrukturierung sind Zweck, tatsächliche Leitung, Verwaltungsmittel, Zusammensetzung des Vermögens und die Steuern der Transaktion zu analysieren.

Ob ein Erbvertrag (pacto sucesorio) möglich ist, hängt vom anwendbaren Zivilrecht ab, nicht einfach davon, in welcher Region man lebt. Bei Konflikten zwischen den verschiedenen spanischen Zivilrechtsordnungen ist die zivilrechtliche Gebietszugehörigkeit (vecindad civil) maßgeblich, nach den entsprechenden Regeln; internationale Fälle erfordern eine zusätzliche Analyse. Außerdem sieht Artikel 36 des Einkommensteuergesetzes eine besondere Übernahmeregel vor, wenn der Begünstigte eines Erbvertrags mit sofortiger Wirkung innerhalb von fünf Jahren nach dem Vertrag oder dem Tod des Übertragenden, falls dieser früher eintritt, verkauft und die gesetzlichen Voraussetzungen zu den Werten vorliegen.

Fehler, die Sie vermeiden sollten

• Regelungen vermischen: auf ein Einzelunternehmen die Beteiligungsquoten von Gesellschaften anwenden; die staatliche Familiengruppe mit der regionalen verwechseln; oder die tatsächliche Leitung und ihre Vergütung nicht dokumentieren.
• Nur die Erbschaft- oder Schenkungsteuer des Erwerbers berechnen und die Einkommensteuer des Schenkers, nicht betriebliches Vermögen, Haltebedingungen und die Folgen eines späteren Verkaufs vergessen.
• Erbschaft mit fehlender Planung gleichsetzen oder annehmen, eine Schenkung beseitige Konflikte in der Familie. Die zivil- und gesellschaftsrechtliche Ordnung muss die steuerliche Analyse begleiten.

Häufig gestellte Fragen

Ist es besser, das Familienunternehmen zu verschenken oder zu vererben?

Eine allgemeingültige Antwort gibt es nicht. Zu vergleichen sind die sofortigen Kosten, der angesammelte Gewinn, der steuerliche Wert bei einem künftigen Verkauf, die Voraussetzungen, die sich realistisch einhalten lassen, sowie der Kontroll- und Liquiditätsbedarf der Familie.

Vermeidet die Schenkung eines Unternehmens an die Kinder immer die Einkommensteuer?

Nein. Die Vergünstigung nach Artikel 33.3.c) greift nur, wenn ihre Voraussetzungen erfüllt sind, und nur im entsprechenden Umfang. Eine regionale Vergünstigung bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer reicht allein nicht aus, und der Wertanteil, der auf nicht betriebliches Vermögen entfällt, darf nicht übersehen werden.

Muss ich die Vermögensteuerbefreiung immer zehn Jahre lang aufrechterhalten?

Die staatliche Regelung für Schenkungen verlangt, den Anspruch auf diese Befreiung aufrechtzuerhalten. Die staatliche Ermäßigung für Erbschaften stellt diese Anforderung nicht, hat aber eigene Halte- und Werterhaltungspflichten. Regionale Vorschriften sind gesondert zu prüfen.

Bieten Katalonien, Madrid und die Region Valencia dasselbe?

Nein. Prozentsätze, Begünstigte, geforderte Kontinuität und Vereinbarkeit mit anderen Vergünstigungen unterscheiden sich. Der gemeinsame Bezug auf fünf Jahre macht die Regelungen nicht identisch und ändert nicht die staatliche Einkommensteuer.

Was passiert, wenn eine Bedingung nicht eingehalten wird?

Möglicherweise müssen die ersparte Steuer und Zinsen im Rahmen der entsprechenden Korrektur nachgezahlt werden. Sanktionen sind nicht automatisch: Sie erfordern eine eigene gesetzliche Grundlage. Zu prüfen ist auch, ob der Verstoß die bei der Einkommensteuer des Schenkers angewandte Vergünstigung berührt.

Vorausplanung lohnt sich bei Schenkung wie bei Erbschaft

Eine gute Entscheidung beruht nicht nur auf dem Prozentsatz, den eine Region ankündigt. Sie muss die Gesamtkosten berechnen, die tatsächlichen Voraussetzungen des Unternehmens prüfen und planen, wie das Unternehmen nach der Übertragung geführt wird.

Bei Riera Consulting begleiten wir die Nachfolge in Familienunternehmen: Wir können Ihre unternehmerische und familiäre Struktur prüfen, Schenkung und Erbschaft vergleichen und die steuerliche Prüfung mit der gesellschafts- und erbrechtlichen Planung abstimmen.